10 甲公司採完工百分比法進行工程合約處理，並以成本比例法衡量完工程度。該工程合約價格為 $250,000，於 x3 年開工，x5 年完工，管理階層估計各年的工程成本資料如下：

若 x3 年估計合約總成本為$225,000，x3 年已認列的工程利益為$5,000，則 x4 年及 x5 年應認列的工程 損益為何？

X3 實際發生合約成本:225000*0.2=45000

      估計完工尚須投入成本:225000-45000=180000

淨額法                           X3                X4                   X5

工程總包價               250000       250000           250000

估計總包價              (225000)    (300000)          (240000)

估計工程損益            25000         (50000)             10000

*完工百分比                 20%               60%                100%

至本期止累計損益     5000            (50000)             10000

減:前期已認列            -                   (5000)               50000

本期應認列損益         50000          (55000)             60000   

X3年：
(250,000-225,000)*X%=5,000，X%=20%
本期收入=250,000*20%=50,000
本期成本=225,000*20%=45,000

X4年：
完工%=(135,000+45,000)/(135,000+45,000+120,000)
          =180,000/300,000=60%
本期收入=250,000*60%-50,000=100,000
本期成本=135,000+20,000*=155,000
本期損失=55,000
*虧損性合約測試：
  未來收入=250,000*40%=100,000
  未來成本=120,000
  -->虧損性合約負債準備=20,000

X5年：
完工%=100%
本期收入=250,000*100%-150,000=100,000
本期成本=60,000-20,000*=40,000
本期利益=60,000
*因已完工，故迴轉所提列虧損性合約負債準備