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104年 - 104 稅務特種考試_三等_財稅行政：會計學#26662

科目：會計學 | 年份：104年 | 選擇題數：25 | 申論題數：6

試卷資訊

所屬科目：會計學

選擇題 (25)

1 甲公司於 X9 年 1 月 1 日出售帳面金額$925,000、剩餘耐用年限 10 年之機器設備予乙公司，售價$1,200,000 （公允價值僅$950,000），並立即租回使用，租期 8 年，甲公司評估此租賃屬融資租賃，最低租賃給付現 值為$1,200,000，甲公司採年數合計法攤提折舊。試問甲公司 X9 年底之未實現售後租回利益餘額若干？ (A)$201,667 (B)$225,000 (C)$256,667 (D)$270,000
【已刪除】2 乙公司 X2 年採行一項客戶忠誠計畫。當年度公司銷售金額為$850,000，並給予客戶 1,700 點兌換券，每一點可兌換價值$60 的商品，兌換券三年有效，預估總共會有 70%要求兌換。X2 年實際兌換 714 點，預估兌換率仍維持為 70%。X3 年實際兌換 374 點，同時將兌換率修正為 80%。試問 X3 年乙公司應認列多 少兌換券收入？
（本題一律給分，請選E） (A)$20,400 (B)$22,440 (C)$28,050 (D)$81,600 (E)本題一律給分
3 甲公司於 X1 年 12 月 1 日出售一筆應收款給台北銀行，取得現金$4,100,000，同時取得於三個月後按當時 市價將該筆應收款再買回的權利。該應收款出售時的帳面金額為$4,000,000，公允價值為$4,250,000。該 應收款可於市場上隨時可取得。有關甲公司 X1 年 12 月 1 日應作之分錄，下列何者正確？ (A)貸記：處分金融資產利益$100,000 (B)貸記：應收款$4,250,000 (C)借記：處分金融資產損失$150,000 (D)貸記：應付款項$4,100,000
4 甲公司 X9 年 6 月 30 日於 A 銀行存款有在途存款$50,000，未兌現支票$20,600。X9 年 7 月份公司帳上記 錄存入$376,900，銀行對帳單存入金額為$377,750。另外經核對發現有一筆存款公司帳上記錄$98,000，實 為$89,000，銀行記錄則無誤。甲公司 X9 年 7 月 31 日在途存款金額為： (A)$58,150 (B)$40,150 (C)$49,150 (D)$60,750
5 丙公司 X3 年年底考慮應收帳款減損情況，首先對應收帳款客戶進行單獨評估，有客觀證據顯示發生減損 損失$3,100；之後再採集體評估顯示發生減損損失$1,500（其中對目前財務狀況沒有問題之客戶，根據經 驗估計未來會發生問題者為$800）。丙公司 X3 年年底考慮應收帳款減損前，應收帳款餘額為$320,000， 備抵呆帳為$500（貸餘），試問丙公司 X3 年應提列多少呆帳費用？ (A)$3,300 (B)$4,100 (C)$4,600 (D)$5,400
6 X8 年 9 月 30 日甲公司存放於倉庫的商品存貨遭到火災焚燬，當年度截至 9 月 30 日止的銷貨與進貨金額 分別為$170,000 與$145,000，其他資料如下：進貨退出與折讓$12,000、銷貨退回與折讓$14,000、期初存 貨$160,000，進貨運費$16,000。甲公司平均毛利率為銷貨成本的 20%，試計算該公司 X8 年 9 月 30 日的 商品存貨火災損失為何？ (A)$163,000 (B)$170,000 (C)$179,000 (D)$185,000
7 下列敘述何者錯誤？ (A)異常耗損之原料不應計入存貨成本中 (B)存貨之淨變現價值一定等於公允價值減出售成本後之餘額 (C)成本個別認定法僅適用於不可替換的存貨項目 (D)用於滿足特定合約之存貨，其淨變現價值以合約價格為基礎，但超過合約數量所持有之存貨，其淨變 現價值則以一般售價為基礎
8 有關存貨之會計處理，下列敘述何者正確？ (A)可替換之大量存貨得採用個別認定法、先進先出法或加權平均法 (B)實際產量若異常高於正常產能，企業應以正常產量分攤固定製造費用 (C)存貨之存放地點不同或適用稅法不同，即可證明得採用不同成本計算方法 (D)固定製造費用通常係按生產設備之正常產能分攤
9 戊公司於 X3 年開始營業，其部分綜合損益表資料如下：  戊公司財務報表採用直線法提列折舊，報稅時則採用加速折舊法，X3 年財務報表帳列折舊費用為 $800,000，且已知除折舊費用外，戊公司無其他暫時性差異，若戊公司適用稅率為 25%，試問報稅之折舊 費用應為: (A)$600,000 (B)$800,000 (C)$850,000 (D)$1,000,000
10 甲公司於 X1 年 1 月 1 日以$129,813 買入乙公司發行 10 年期面額$100,000 公司債，票面利率 5%，有效利率 4%，每年付息日為 6 月 30 日及 12 月 31 日。甲公司將此公司債投資分類為備供出售金融資產，X1 年年底此公司債公允價值為$132,000，又至 X2 年年底該批債券的公允價值為$130,000，則下列何者是甲公司 X2 年年底正確的調整分錄（假設未做迴轉分錄）： （本題一律給分，請選E） (A)借記備供出售金融資產評價調整$1,851 (B)借記備供出售金融資產評價調整$2,000 (C)貸記備供出售金融資產評價調整$1,152 (D)貸記備供出售金融資產評價調整$2,000 (E)本題一律給分
11 X1 年 7 月 1 日甲公司以每股市價$120，買進 25,000 股乙公司股票，另支付手續費 0.1425%，當時乙公司流 通在外總股數為 100,000 股，權益總額$11,200,000，投資成本與取得股權淨值差異係因廠房價值低估，該 廠房剩餘耐用年限 7 年，依直線法提列折舊。X1 年度及 X2 年度乙公司綜合損益總額分別為虧損$420,000 及$380,000，假設該綜合損益於各該年度平均發生，試問 X2 年 12 月 31 日甲公司長期投資餘額為何？ (A)$2,745,911 (B)$2,809,644 (C)$2,813,002 (D)$2,900,548
12 甲公司擁有現金產生單位 A 與 B 並共用資產總部大樓，相關資產之公允價值減出售成本大於使用價值， 其餘資料如下，請問總部大樓應認列多少減損損失：  (A)$0 (B)$1,800,000 (C)$2,000,000 (D)$2,200,000
13 X1 年政府贈與甲公司位於工業區公允價值$2,000,000 的建築物，甲公司自行負擔過戶費$100,000。雙方 約定，自 X2 年起 5 年內，每年甲公司需聘僱當地居民 100 人次。若違約，政府將收回該建築物。則甲公 司 X1 年受領贈與時，其會計分錄應貸記： (A)資本公積－政府捐贈$1,900,000 (B)資本公積－政府捐贈$2,000,000 (C)遞延收入$1,900,000 (D)政府補助收入$2,000,000
14 下列何種資產之原始評價，不可援引可靠性例外（reliability exception）之規定，而採成本模式評價？ (A)生產性生物資產 (B)農產品 (C)消耗性生物資產 (D)所有生物資產
15 下列有關無形資產之敘述有幾項錯誤？①若某一權利不可與企業分離，則該權利不具可辨認性 ②企業 透過交換交易取得無合約之顧客關係，因無法定權利保護顧客關係，故該顧客關係不得認列為無形資產 ③企業已認列為費用的研發支出，不得因後續研發成功而再予以資本化 ④由合約所產生之無形資產， 若該合約期間係可展期者，則無形資產之耐用年限即應包含展期期間 (A)一項 (B)二項 (C)三項 (D)四項
16 甲公司致力一項新產品之開發，於 X4 年 10 月 1 日前已投入相關研究支出$3,000,000，此時雖尚處於研究 階段，但已有其他企業願意以$2,000,000 向甲公司購入目前之研究成果，惟甲公司並未出售而再繼續投入 $1,000,000 進行研究，年底時此項研究計畫之公允價值減出售成本為$2,500,000。請問甲公司對 X4 年所 投入之研究支出合計$4,000,000 之會計處理為何？ (A)研究支出$4,000,000 全數列為費用 (B)研究支出$3,000,000 列為費用，$1,000,000 則列為無形資產 (C)研究支出$2,000,000 列為費用，$2,000,000 則列為無形資產 (D)研究支出$1,500,000 列為費用，$2,500,000 則列為無形資產
17 甲公司 X1 年開始銷售冷氣機，並有兩年產品瑕疵免費維修服務之保證。X1 年公司銷貨收入為$360,000， X2 年銷貨收入為$520,000，估計維修費用為銷貨收入的 2.5%。若 X1 年實際發生修理費用為$4,200，X2 年為$11,800，試問 X2 年年底財務報表上應有： (A)維修費用為$11,800，估計保證負債為$1,200 (B)維修費用為$11,800，估計保證負債為$13,000 (C)維修費用為$13,000，估計保證負債為$13,000 (D)維修費用為$13,000，估計保證負債為$6,000
18 甲公司因工廠排放有毒化學物質對環境造成污染，已為當地居民向法院提出告訴。該公司律師認為公司 可能敗訴，賠償金額介於$10,000,000 與$35,000,000 間，其中賠償$10,000,000 之機率為 20%，$28,000,000 為 60%，$35,000,000 為 20%。甲公司應認列負債準備的金額為多少？ (A)$10,000,000 (B)$25,800,000 (C)$28,000,000 (D)$35,000,000
19 乙公司於 X2 年 12 月 31 日向銀行借款$780,000，有效利率 9%，該借款支付本息之方式約定為每半年 （6 月 30 日及 12 月 31 日）支付$60,000 至到期，試問 X2 年 12 月 31 日乙公司財務報表如何列示該筆負債？ (A)長期負債$780,000 (B)長期負債$729,080，流動負債$50,920 (C)長期負債$721,120，流動負債$58,880 (D)長期負債$660,000，流動負債$120,000
20 甲公司於 X1 年初以$1,020,000 之價格，發行總面額$1,000,000，利率 10%，每年 1 月 1 日付息之 10 年期公 司債，且每張面額$1,000 之公司債附有 10 個認股權，每個認股權得於二年內按$20 之價格認購面額$10 之 普通股一股。發行日純公司債之公允價值為$980,000，每一認股權之公允價值為$7。試問發行日之分錄為： (A)貸記負債$952,000 (B)貸記權益$70,000 (C)貸記負債$1,020,000 (D)貸記權益$40,000
21 甲公司於 X1 年 7 月分兩次買回公司本身流通在外之普通股股票（普通股面額每股$10），分別為以每股 $26 買回 5 張（5,000 股）股票與以每股$28 買回 10 張（10,000 股）股票，以作為認股權證持有人行使認 股權之用。X2 年 4 月 28 日甲公司之認股權證持有人持認股權證以每股$30 價格認購普通股股票 15 張 （15,000 股），甲公司以 X1 年 7 月份買回之庫藏股交付，且當時該認股權證帳列金額為$17,000，而當 時甲公司之每股市價為$33.5，每股帳面金額為$29，請問甲公司 X2 年 4 月 28 日應認列分錄中「資本公 積－庫藏股票交易」項目之金額為何？ (A)貸方$42,000 (B)貸方$57,000 (C)貸方$90,000 (D)貸方$92,500
22 X1 年初，甲公司給與一位高階主管 10,000 單位認股權，認股權之履約價格每單位為$50，條件為該主管 必須在公司繼續服務滿 3 年。此外，公司股價於 X1 年初每股為$50，而認股權只有在公司股價於 X3 年 底每股超過$70 時方能執行。若 X3 年底每股之股價高於$70，則可於往後 7 年之任何時點執行該認股權， 直至 X10 年底。甲公司採用二項式選擇權評價模式，考慮每股股價在 X3 年底超過$70 及未超過$70 之可 能性，估計認股權之公允價值為每單位$24。若該主管完成 3 年之服務，但 X3 年底每股股價並未超過$70， 則企業於 X1 至 X3 年間共應認列多少薪資費用？ (A)$0 (B)$80,000 (C)$160,000 (D)$240,000
23 甲旅遊公司與乙公司剛完成企業合併，或有發行股份條件如下：
A.若 X8 年中只要每開一家新分店，就立即發給 3,000 股普通股。
B.若 X8 及 X9 年度平均合併稅後淨利超過$39,500 時，每超過$1,200 就發給1,300 股普通股。
C. X8 年 5 月 1 日、10 月 1 日及預定 X9 年 2 月 1 日各有一家分店開幕。
D. X8 年合併稅後淨利$45,500。
E. X8 年初流通在外普通股 20,000 股。
試算 X8 年度之基本每股盈餘及稀釋每股盈餘。
基本每股盈餘　　　稀釋每股盈餘
（A）$1.8　　　$1.3
（B）$2　　　$1.2
（C）$2　　　$1.4
（D）$2　　　$1.3
24 下列屬於其他綜合損益的有幾項？①國外營運機構財務報表換算之兌換差額 ②會計原則變動追溯適用 影響數 ③停業單位損益 ④設備重估增值 ⑤本期損益 (A)一項 (B)二項 (C)三項 (D)四項
25 甲公司訂有確定福利計畫之退休辦法，其計畫資產於 X1 年之期初與期末公允價值為$9,800,000 與 $10,490,000，確定福利義務之折現率為 3%。甲公司於 X1 年提撥退休金$1,080,000，支付退休金$880,000。 試問關於該計畫資產，對甲公司 X1 年其他綜合損益之影響數為： (A)損失$396,000 (B)損失$196,000 (C)利益$196,000 (D)利益$396,000

申論題 (6)

⑴甲公司將上述投資分類為備供出售金融資產。（10 分）
⑵甲公司將上述投資分類為透過損益按公允價值衡量之金融資產。（8 分）
二、下列為三個獨立情況： 1丙公司於 2X16 年 8 月有一名員工因為自己的疏失在工廠中發生意外而受傷，該 名員工控告丙公司並求償$400,000，丙公司的律師認為該控訴是合理的，但最終 結果不確定，並評估賠償金額介於$150,000 到$700,000 之間。 2丁公司於 2X16 年 10 月被一名作者控告違反合約，要求賠償$3,000,000，丁公司 的法律顧問認為該結果很有可能對公司不利，評估賠償金額估計範圍為$500,000 至$1,900,000 之間，且該範圍內之每一點與其他各點之可能性相同。 3戊公司有一個懸而未決的訴訟案件，戊公司的律師認為戊公司將很有可能獲得 $3,000,000 的賠償。 試作：說明上述每一情況應有的會計處理，若有必要並作相關的分錄。（12 分）
⑴庚公司在併購日的相關分錄。
⑵若庚公司以成本$1,600,000 併購辛公司 100%股權，請作併購日相關分錄。
四、戊己農產公司經營水稻栽植，2X15 年度一期稻作於 3 月初播種，歷經插秧、施肥、 除草、噴灑農藥、收割等階段，於 2X15 年 6 月一期稻穀入庫。全部生產成本計種 子$50,000，化學肥料$20,000，農藥$15,000，農具使用費（折舊）$25,000，人員工 資$10,000，水電雜支$2,000。收割稻穀 50,000 公斤，每公斤售價$3，另需支付搬 運至市場的運費$2,000。 試作：按公允價值模式及成本模式，分別作戊己農產公司有關分錄。（10 分）