8 白水公司於 X1 年 1 月 1 日給予某位高階主管 10,000 單位的認股權，履約價格$50，條件為必須在公司繼續服務滿三年，且第三年底公司股價需大於$70 時，認股權才能行使，行使期間為第四年初起算的 6 年內的任何期間。X1 年 1 月 1 日的股價為$55。白水公司使用選擇權定價模式，考慮股價在第三年年底大於 $70 與未大於$70 的可能性之後，估計認股權在此條件下的價值為每單位$18。白水公司預期該主管會繼續服務滿三年，因此乃將勞務成本與所給予權益工具的公允價值，分攤於 X1、X2 及 X3 年，每年底借記「薪資費用」，貸記「資本公積—員工認股權」。然而，X3 年底股價僅有$65。試問：公司應如何處理此一未達績效條件的情況？ (A)借記「資本公積—員工認股權」$180,000，貸記「薪資費用」$180,000 (B)借記「資本公積—員工認股權」$180,000，貸記「保留盈餘」$120,000 與「薪資費用」$60,000 (C)借記「資本公積—員工認股權」$180,000，貸記「資本公積—未生效認股權」$180,000 (D)不須做額外分錄