15.在考慮是否建立內部控制時，應明瞭『合理保證』的觀念，亦即承認： (A) 不相容職能之分工，對確保內部控制有效而言是必要的 (B) 僱用能幹的人員，能保證達成內部控制目標 (C) 建立並維護內部控制制度乃屬管理當局之重要責任，而非屬查核人員 (D) 內部控制之成本不應超過預期可得自內部控制之利益。