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25 審計機關查核政府甲機關 X1年度決算發現，因施工承包商已處於停業狀態，遲遲無法依合約於保
固期間內配合辦理修復事宜，而由該機關先行代墊保固費用880萬元進場完成修繕作業，後續自保 固保證金收回820萬元，其中280萬元已辦理轉存公庫事宜，其餘截至 X1年底仍以存入保證金入 帳，故修正增列收入實現數，試依中央政府普通公務單位會計制度之一致規定，修正甲機關時應 為之會計分錄？
(A)借：存入保證金820萬元，貸：其他收入820萬元
(B)借：存入保證金540萬元，貸：其他收入540萬元
(C)借：存入保證金820萬元，貸：資產負債淨額820萬元
(D)借：存入保證金540萬元，貸：資產負債淨額540萬元
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統計： A(26), B(111), C(43), D(259), E(0) #2573045
統計： A(26), B(111), C(43), D(259), E(0) #2573045
詳解 (共 2 筆)
小莉
#5155956
參考政府會計(主計月報社編印)(2020年1月初版)第二篇第1章收入之會計處理之習作解答：在保固期限屆滿，依合約規定應予退還存入保證金時，各機關應即通知原廠商領回；實務上常見廠商已經停歇業等情形，各機關得將該等存入保證金款項認列為收入並辦理繳庫。
由4個答案選項來看，此題目係假設廠商已停業，甲機關可將此筆保證金認列為收入。
又''題意(「其餘」截至x1年仍以存入保證金人帳)，猜測820萬元中，已有280萬元，於x1年認列為收入，而其餘的540萬元仍以存入保證金入帳，故審計機關修正增列收入實現數時，甲機關應做之會計分錄如下：
借：存入保證金 540萬
貸：資產負債淨額 540萬
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