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題組內容
四、甲公司於 X10 年 1 月 1 日開始營業，X10 年度、X11 年度及 X12 年度之稅前會計淨利 分別為$1,000,000、$800,000 及$900,000，X10 年至 X12 年稅率均為 25%，自 X13 年 起稅率改為 20%。其他資料如下：
1. X10 年初購入機器一部，成本$1,800,000，耐用年限 5 年，無殘值，甲公司帳上採 直線法提列折舊，報稅則採年數合計法。
2. X10 年度稅前會計淨利包含證券交易所得$60,000，依稅法規定證券交易所得免稅。
3. X11 年度稅前會計淨利包含環保罰鍰$500,000，罰鍰支出於報稅時不得列報。
4. X12 年 1 月 1 日機器重估公允價值為$1,200,000，產生重估增值$120,000，剩餘年 限為 3 年，無殘值。公司對累計折舊採淨額法處理，重估增值並不影響 X12 年之 課稅所得，稅捐機關亦不調整機器的課稅基礎，甲公司未實現重估增值係於資產 除列時轉列保留盈餘。
試作：
⑵X12 年 1 月 1 日資產重估及 X12 年底認列所得稅之分錄。（11 分）
詳解 (共 1 筆)
詳解
*4.機器：
| X12/1/1(重估前) | X12/1/1(重估後) | X12/12/31 | X13/12/31 | X14/12/31 | |
| 帳上金額 | $1,080,000 | $1,200,000 | $800,000 | $400,000 | $0 |
| 稅上金額 | $720,000 | $720,000 | $360,000 | $120,000 | $0 |
| 累計差額 | $360,000 | $480,000 | $440,000 | $280,000 | $0 |
| 累計差額：折舊方法差異 | $360,000 | $360,000 | $360,000 | $240,000 | $0 |
| 累計差額：重估價差異 | $0 | $120,000 | $80,000 | $40,000 | $0 |
| 本期認列 | ($40,000) | ($160,000) | ($280,000) | ||
| 本期認列：折舊方法差異 | $0 | ($120,000) | ($240,000) | ||
| 本期認列：重估價差異 | ($40,000) | ($40,000) | ($40,000) | ||
| DTL帳面金額 | $98,000 | $88,000 | $56,000 | $0 | |
| DTL帳面金額：折舊方法差異 | $72,000 | $72,000 | $48,000 | $0 | |
| DTL帳面金額：重估價差異 | $26,000* | $16,000 | $8,000 | $0 |
*$26,000=($40,000)*25%+($40,000)*20%+($40,000)*20%
X12/1/1 累計折舊-機器 720,000
機器 600,000
OCI-重估價增值 120,000
OCI-重估價增值 26,000
遞延所得稅負債 26,000
X12/12/31 所得稅費用 225,000
遞延所得稅負債 10,000
應付所得稅 235,000 [($900,000+$40,000)*25%]