申論題

舊題新解，依IFRS 15號規定，若合約中所承諾的商品或勞務的單獨售價總和若超過合約中承諾的對價，則表示有折扣，應將該折扣依相對單獨售價分攤至各自的履約義務。此題單獨售價計有：電腦$25,000；勞務型保固$4,000，其總合為$29,000，比一起買$28,000還要貴，那表示有折扣。

折扣分攤：

銷貨收入：28,000*25/29=24,138

勞務型保固：28,000*4/29=3,862

20X1/1/1

現 金 28,000

    銷貨收入 24,138

    合約負債   3,862

產品售後服務保固費用 1,000

       產品售後服務保固負債準備 1,000

20X1/12/31

產品售後服務保固負債準備 1,000

       薪資費用或零件存貨或現金     1,000

（若實際低於1,000，即有會計估計變動，超出數貸記：產品售後服務保固費用 ）

利息費用 XXX

       合約負債XXX

（認列延長保固之利息費用，此為重大財務組成部分，使用D電腦公司的增額借款利率計算，算式為：合約負債餘額*增額借款利率。）

20X2/12/31（延長保固開始）

利息費用 XXX

       合約負債XXX

（認列延長保固之利息費用，此為重大財務組成部分，使用D電腦公司的增額借款利率計算，算式為：合約負債餘額*增額借款利率。）

合約負債 XXX

       勞務收入 XXX

（認列勞務型保固已過一年之勞務收入，因為是每年固定等額收取，即年金，算式為：第一年的合約負債餘額（含利息費用）=年金*P(2，增額借款利率)）

20X3/12/31 

利息費用 XXX

       合約負債XXX

（認列延長保固之利息費用，此為重大財務組成部分，使用D電腦公司的增額借款利率計算，算式為：合約負債餘額*增額借款利率。）

合約負債 XXX

       勞務收入 XXX

（認列勞務型保固已過一年之勞務收入，因為是每年固定等額收取，即年金，算式為：第一年的合約負債餘額（含利息費用）=年金*P(2，增額借款利率)，去年已算好，不變。）

20X1/1/1 現金 28,000 產品保固服務負債 1,000 產品保固服務負債 4,000 銷售收入 23,000 20X1/12/31 產品保固服務負債 1,000 產品保固服收入 1,000 20X2/12/31 產品保固服務負債 2,000 產品保固服收入 2,000 20X3/12/31 產品保固服務負債 2,000 產品保固服收入 2,000