114年 - 114 司法、調查特種考試_三等_司法事務官財經事務組、檢察事務官財經實務組、財經實務組：中級會計學#129587

一、甲、乙 2 公司於 X1 年 7 月 1 日用相同價格$46,500,000 分別購入相鄰之 2 棟建築物，該等建築物耐用年限均為 30 年，無殘值，採年數合計法提列折舊（若有需要）。甲公司購入建築物之目的是作為新的總部大樓，而乙公司購入之目的是為出租收取租金。甲公司採重估價模式（消除累折淨額法），若有重估增值於資產報廢或處分時一次結轉。乙公司則採公允價值模式。 於 X1、X2 及 X3 年底該等建築物之公允價值分別為$48,825,000、 $41,850,000 及$40,920,000。
試作：請分別為甲、乙公司作 X1 年底、X2 年底及 X3 年底應有之分錄。 （25 分）

二、甲公司帳上有 3 筆銀行長期借款，因近年受到疫情、關稅政策與匯率等連串衝擊，公司營運出現財務困難，故於支付 X1 年度之利息後，分別與 3 家銀行進行債務協商，所有協商均於 X2 年 1 月 1 日完成，是日市場利率為 12%。 X2 年初 3 筆銀行借款與協商之相關資料分別如下：
1.向 A 銀行之長期借款，帳面金額為$60,000,000，A 銀行同意 X2 年 1 月 1 日接受甲公司之土地（帳面金額$45,000,000，公允價值$55,000,000） 作為該借款之全數清償。
2.向 B 銀行之借款係 X1 年 1 月 1 日開立 2 年期之應付票據$30,000,000， 當時票面利率與市場利率均為 10%，利息於每年底支付。B 銀行同意 將原票據到期日延長 1 年，票面利率降為 8%，但本金不變。甲公司 為與 B 銀行協商，另支付$10,000 之第三方協商手續費。
3.向 C 銀行之借款亦為 X1 年 1 月 1 日開立 2 年期之應付票據 $30,000,000，當時票面利率與市場利率均為 10%，利息於每年底支付。 C 銀行同意將原票據到期日延長 1 年，本金減少為$20,000,000，但票面利率維持 10%不變。甲公司為與 C 銀行協商，另支付$10,000 之第 三方協商手續費。
試作：請為甲公司分別作 X2 年 1 月 1 日與 3 銀行完成債務協商應有之分錄。（20 分）

(一) X4 年 12 月 4 日甲公司的貨車司機與其他車輛發生碰撞，12 月 15 日因協商不成，對方駕駛正式向法院控告甲公司，並要求賠償 $2,500,000。於 X4 年底甲公司律師評估公司很有可能必須賠償受害人，並估計公司賠償金額將落在$1,800,000 至$2,200,000（該範圍內每一個金額的可能性皆相同）。甲公司因有投保，幾乎確定可獲保險公司理賠歸墊$1,500,000。請為甲公司作 X4 年底應有之分錄。

(二)乙公司在某國擁有 1 棟建築物作為海外聯絡辦事處所，該棟建築物原始成本$50,000,000，X5 年底之帳面價值為$30,000,000，公允價值為 $40,000,000。因該國正與另一國家發生戰爭，該國政府於 X5 年底通知乙公司，所有外國投資者的資產禁止移轉並將進行徵收。根據其他公司從該國獲得的補償情況，乙公司很有可能獲得補償金為其資產公允價值的 20%。請為乙公司作 X5 年底應有之分錄。

(三)丙公司 X2 年度之銷貨收入與淨利分別為$2,000,000、$800,000，應收帳款與備抵呆帳之資料如下：

此外，丙公司 X2 年度曾註銷無法收回之應收帳款$100,000。
請問該公司 X2 年度營業活動現金流入與銷貨收入之現金流入分別為若干元？

(四)電機系的小花詢問會計系的小明：「會計之財報真的有忠實表述嗎？ 大家都知道 A 公司的研發能力、專利權數量及布局，均遠遠勝過 B 公司。也都知道 A 公司之商譽價值應該高於 B 公司甚多，但為何比較兩公司之資產負債表，B 公司無形資產之專利權與商譽金額卻均遠遠高 於 A 公司數倍，真令人不解？」假設你是小明，請問你應如何向小花解釋？

(一)請分別計算甲公司 X7 年度普通股之基本與稀釋每股盈餘。（10 分）

(二)若甲公司 X7 年度之普通股每股現金股利為$1，請問公司因發放股利， X7 年保留盈餘將減少若干？（5 分）

(三)甲公司於 X7 年底支付強制贖回累積特別股股利時應有之分錄。 （5 分）

五、請說明下表之各項資產，所應適用之會計準則應為「IAS2 存貨」、「IAS16 不動產、廠房及設備」或「IAS41 農業」。並請說明各資產於期末應有之評價基礎係為「成本模式」、「淨公允價值」或「成本與淨變現價值孰低」。（15 分）