11 甲公司在 X1 年 1 月 1 日以$104,452 買入乙公司發行的面額$100,000，票面利率 5%，每年底付息，5 年期公司債，分類為透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產，有效利率為 4%。 X1 年 12 月 31 日按合約收到利息，經評估該債券的信用風險並未顯著增加，當日 12 個月的預期信用損失預估為$311，而當日存續期間的預期信用損失預估為$933。X2 年 12 月 31 日按 合約收到利息，經評估該債券的信用風險已經顯著增加，當日 12 個月的預期信用損失預估為 $617，而當日存續期間的預期信用損失預估為$3,083。X1 年底及 X2 年底，該債券投資之公 允價值分別為$100,000 及$98,000。若甲公司自原始認列日就將該債券歸類為按攤銷後成本衡量之金融資產，則二種分類下，X2 年度稅前淨利的差異為何？
(A)$4,145
(B)$2,772
(C)$1,145
(D)$0

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統計： A(2), B(8), C(5), D(29), E(0) #3312424

詳解 (共 2 筆)

#6208481
分類為FVOCI X1 1/1 FVO...
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#6338090
這個問題涉及金融資產在不同會計分類下的處理方式及其對稅前淨利的影響。我們需要比較兩種分類：(1) 透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產 (FVOCI)，以及 (2) 按攤銷後成本衡量之金融資產 (AC)，並計算 X2 年度稅前淨利的差異。以下逐步分析：
---
### 已知條件
1. **債券基本資料**：
   - 購入價格：$104,452
   - 面額：$100,000
   - 票面利率：5%（每年利息 = $100,000 × 5% = $5,000）
   - 有效利率：4%
   - 年限：5 年，每年底付息
   - 購入日期：X1 年 1 月 1 日
2. **X1 年底 (12/31)**：
   - 收到利息：$5,000
   - 公允價值：$100,000
   - 信用風險未顯著增加
   - 12 個月預期信用損失 (ECL)：$311
   - 存續期間預期信用損失：$933
3. **X2 年底 (12/31)**：
   - 收到利息：$5,000
   - 公允價值：$98,000
   - 信用風險顯著增加
   - 12 個月預期信用損失：$617
   - 存續期間預期信用損失：$3,083
4. **問題目標**：
   - 比較 FVOCI 和 AC 分類下 X2 年度稅前淨利的差異。
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### 第一部分：按攤銷後成本 (AC) 的計算
在 AC 分類下，金融資產以攤銷後成本列示，並使用有效利率法計算利息收入，同時根據信用風險變化計提預期信用損失 (ECL)。
#### 1. 攤銷後成本計算
- **X1 年初**：初始帳面金額 = $104,452
- **X1 年利息收入**：$104,452 × 4% = $4,178
- **收到現金**：$5,000
- **攤銷金額**：$4,178 - $5,000 = -$822（減少攤銷後成本）
- **X1 年底攤銷後成本**：$104,452 - $822 = $103,630
- **X2 年利息收入**：$103,630 × 4% = $4,145
- **收到現金**：$5,000
- **攤銷金額**：$4,145 - $5,000 = -$855
- **X2 年底攤銷後成本（未減損前）**：$103,630 - $855 = $102,775
#### 2. 預期信用損失 (ECL) 計提
- **X1 年底**：信用風險未顯著增加，計提 12 個月 ECL = $311
  - 損益影響：計提減損損失 $311
  - 帳面金額：$103,630 - $311 = $103,319
- **X2 年底**：信用風險顯著增加，改計提存續期間 ECL = $3,083
  - 減損損失變動：$3,083 - $311 = $2,772（X2 年新增減損）
  - 帳面金額：$102,775 - $3,083 = $99,692
#### 3. X2 年損益表影響 (AC)
- 利息收入：$4,145
- 減損損失：-$2,772
- **稅前淨利影響**：$4,145 - $2,772 = $1,373
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### 第二部分：透過其他綜合損益按公允價值衡量 (FVOCI) 的計算
在 FVOCI 分類下，利息收入仍以有效利率法計算，減損損失計入損益，但公允價值變動計入其他綜合損益 (OCI)，不影響損益表。
#### 1. 利息收入與減損損失
- **X1 年**：
  - 利息收入：$104,452 × 4% = $4,178
  - 減損損失：12 個月 ECL = $311
  - 損益影響：$4,178 - $311 = $3,867
  - 公允價值：$100,000，變動 ($100,000 - $104,452 = -$4,452) 計入 OCI
- **X2 年**：
  - 利息收入：$103,630 × 4% = $4,145（與 AC 一致）
  - 減損損失變動：$3,083 - $311 = $2,772
  - 損益影響：$4,145 - $2,772 = $1,373
  - 公允價值：$98,000，變動 ($98,000 - $100,000 = -$2,000) 計入 OCI
#### 2. X2 年損益表影響 (FVOCI)
- 利息收入：$4,145
- 減損損失：-$2,772
- **稅前淨利影響**：$4,145 - $2,772 = $1,373
---
### 第三部分：比較 X2 年稅前淨利差異
- **AC 分類**：稅前淨利影響 = $1,373
- **FVOCI 分類**：稅前淨利影響 = $1,373
- **差異**：$1,373 - $1,373 = $0
在 X2 年，兩種分類下損益表的利息收入和減損損失完全相同，公允價值變動在 FVOCI 下計入 OCI，不影響稅前淨利，因此差異為 $0。
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### 答案
**(D) $0**
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私人筆記#7489020
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