22 甲公司 X2年的銷貨比 X1年成長10%，而 X2年期末應收帳款比 X1年期末應收帳款增加20%。 查核人員最不可能優先執行下列那一項查核程序？
(A)加強查核 X2年底應收帳款的可收回性
(B)加強查核 X2年銷貨是否虛增
(C)查核 X2年銷貨授信政策是否放寬
(D)檢視前十大銷售客戶是否變動

為何 (A) 最不優先？

加強查核應收帳款的可收回性確實重要，但在初步查核階段(題目說最不優先)，查核人員更可能關注於以下方面：

1. 銷貨數據的真實性（選項 B）：確認銷貨是否被虛增，可以直接辨認應收帳款異常增長的原因。
2. 授信政策變動（選項 C）：授信政策的變動可以解釋為何應收帳款增長速度超過銷貨增長。
3. 主要客戶變動（選項 D）：了解主要客戶變動可以提供背景資訊，有助於理解應收帳款增長的原因。

因此，在確認應收帳款真實性和政策變動之後，才會更深入地查核其可收回性。這樣的程序順序有助於查核人員有條不紊地確定問題的根本原因。

根據上述，選項 (A) 可能被認為是最不優先的查核程序，是因為在初步階段，查核人員更關注於辨認更根本的問題，而非立即查核應收帳款的可收回性。

另外分別說明選項:

(A) 加強查核 X2 年底應收帳款的可收回性

• 對應收帳款的可收回性進行查核是必要的，但這可能是後續程序。在銷貨增長和應收帳款增長不匹配的情況下，查核人員可能會先確認銷貨數據的真實性和政策變動。

(B) 加強查核 X2 年銷貨是否虛增

• 銷貨增長僅 10% 而應收帳款增長 20%，這可能顯示銷貨被虛增。因此，查核這部分肯定優先，以確認資訊的真實性。

(C) 查核 X2 年銷貨授信政策是否放寬

• 授信政策放寬可能導致更多的應收帳款。因此，確認政策是否變動可以幫助理解應收帳款增長的原因。

(D) 檢視前十大銷售客戶是否變動

• 雖然這項程序的優先順位較低，但它可以幫助理解應收帳款增長是否與特定客戶有關。如果主要客戶變動，這可能會影響應收帳款和銷貨的匹配度，相較之下，確認AR可回收性就是比較後期的事情。