25.甲為 A 非公開發行公司(下稱 A 公司)之大股東，持有 A 公司已發行股份總數 45%(價值約新臺幣 3,000 萬元)，若甲擬將該全部股票設定信託由 B 銀行管理，並約定甲為第一順位受益人，其子女乙及丙於甲死亡時成為第二順位受益人，有關該信託課稅之敘述，下列何者正確？
(A)甲與 B 銀行簽訂信託契約時，甲不必申報贈與稅
(B)甲死亡時，應就甲未領受信託利益之權利，依遺產及贈與稅法規定，課徵贈與稅
(C)甲死亡時，應就甲未領受信託利益之權利，分別計算乙及丙之所得額，併入當年度所得額課稅
(D)在甲生存之期間，B 銀行就該股票之收益，應於實際給付給甲之年度，分別計算甲之各類所得額，併入當年度所得額課稅

答案為 (A) 甲與 B 銀行簽訂信託契約時，甲不必申報贈與稅。

解析

根據台灣相關信託與稅法規定，在家族信託安排中，若委託人（甲）在設定信託時仍保留第一順位受益人資格，屬於自益信託性質，則其資產轉入信託並非「無對價移轉」，不構成實際贈與行為，因此不會觸發贈與稅申報義務。

此外，該信託之設置旨在協助家族企業股權規劃，於甲生存期間，其所取得的信託收益仍歸屬甲，按所得稅法規定以其各類所得課稅；而甲死亡後，其未領受之信託利益因已屬於委託人生前之權利安排，不會以所得稅或贈與稅另行課稅（如有遺產稅議題則另依遺產稅法處理）。

因此，下列敘述中正確的是：

• (A) 甲與 B 銀行簽訂信託契約時，因保留第一順位受益人，屬於自益信託，故不構成贈與，不必申報贈與稅。

其他選項說明：

• (B) 說甲死亡時應就未領受信託利益課徵贈與稅，這不符遺產及贈與稅法，因該部分屬於既有財產轉移安排，不會另行產生贈與稅負。
• (C) 亦非以所得方式分別計算子女受益所得，因該信託轉變受益人時，多屬遺產規劃處理，不以年度所得計稅。
• (D) 信託收益在甲生存期間通常採取屬於自益信託之歸屬原則，即使實際分配與否，所得已依規定歸屬於甲，而非僅在實際給付年度課稅。

參考資料：

因此正確答案為 (A)。