3.在考慮是否建立内部控制時，應明瞭「合理保證」的觀念’亦即承認： (A)不相容職能之分工，對確保内部控制有效而言是必要的 (B)僱用能幹的人員，能保證達成内部控制目標 (C)建立並維護内部控制制度乃屬管理當局之重要責任，而非屬查核人員 (D)内部控制之成本不應超過預期可得自内部控制之利益