39. 下列敘述何者正確？
(A)進行股票分割將使每股面額與流通在外股數增加
(B)已宣告未發放之現金股利為公司之流動負債
(C)發放股票股利將使現金減少
(D)發放股票股利將使權益總數減少

【詳解】
(A) 進行股票分割將使每股面額與流通在外股數增加……錯誤，應為面額減少，股數增加
(B) 已宣告未發放之現金股利為公司之流動負債……正確，此選項現金股利與股票股利處理方式不同，文後將再進一步詳細說明。
(C) 發放股票股利將使現金減少……錯誤，應為不變，股票股利但對於資產、負債等財務狀況不會有實質影響。
(D) 發放股票股利將使權益總數減少……錯誤，應為不變，但會把「股東權益」中的「保留盈餘」，移轉至同為「股東權益」的「股本」科目，減少保留盈餘減少，增加股本。

一、股票分割與股票股利的比較：
目的：股票股利為了盈餘資本化，而股票分割則為了增加股票流通性。
保留盈餘：股票股利會減少保留盈餘，但股票分割則不變。
股東權益總額：皆不變
流通在外股數：皆增加
股本總額：股票股利會增加，但股票分割則不變。
每股面值：股票股利不變，但股票分割則降低。
會計處理：股票股利應作正式分錄，但股票分割僅作備忘記錄。


二、現金股利、股票股利、特別股股利在資產負債表的科目差異
現金股利：若帳上有應付現金股利，跨年度還未發放，因本質為現金，此應付現金股利屬於資產負債表中的負債科目，歸類為「流動負債」。

股票股利：若帳上有應付股票股利，跨年度還未發放，因未涉現金，與股本有關，此應付股票股利屬於資產負債表中的「股東權益」科目。

「股東權益」最常見三個科目是「股本」、「資本公積」、「保留盈餘」。發放股票股利在會計科目上，將會把「股東權益」中的「保留盈餘」科目，移轉部份金額到同為「股東權益」的「股本」科目。
因此，股票股利將使公司的保留盈餘將減少，股本增加。
股票股利會使流通在外股數增加，降低股東權益的每股帳面金額，但對於資產、負債等財務狀況不會有實質影響。


特別股股利：商業會計法及商業會計處理準則規定，特別股負債之股利為「費用」。
      積欠的特別股股利，不屬於負債，特別股股利要經董事會宣告及股東會確認，公司才有支付義務，且才能支付。若當年未宣告股利，即使「累積特別股」之股利，公司亦無支付義務，因此並非公司的負債。
      然而對於「累積特別股」，雖未宣告，但仍會累積，對於未給付之股利，在未來盈餘增加的年度，應如數補發；對於「非累積特別股」，當公司盈餘不足分派特別股股利時，不得要求於未來年度補發。

註：
1. 特別股：股份所表彰之股東權所具有之盈餘分配請求權、賸餘財產分配請求權或表決權等權利內容不同於普通股者。
2. 債務性特別股：指法律上或名目上雖稱之為特別股，但因有到期日，且必須按固定或可決定之金額償還，其本質與負債無異之特別股。例如發行強制贖回特別股，有到期日，且到期時發行人有交付現金或其他金融資產之合約義務，名目上雖稱之為特別股，本質上則與負債無異。
3. 特別股負債之股利是盈餘分配或費用？
特別股負債之股利：商業會計法及商業會計處理準則規定，特別股負債之股利為「費用」。

債務性質特別股在公司法、商業會計法、商業會計處理準則與財務會計準則公報規定有所差異，說明如下：
公司法：股利為盈餘分配項目。(第157條)    
商業會計法及商業會計處理準則：股利應認列為費用。(商業會計法第64條、商業會計處理準則第32條)    
財務會計準則公報：發行人若不具分配支付股利之合約義務，則股利為盈餘分配項目；反之發行人若具有分配支付股利之合約義務，則股利為費用。(第36號第29段及第34段)
(以上關於特別股的內容，引用自研究報告「發行債務性特別股之會計處理」，委託單位：經濟部商業司，執行單位：(財)中華民國證券暨期貨市場發展基金會，中華民國九十五年十一月)