一、甲公司於 X1 年 9 月 1 日承租一店面，租期 12 年，每年租金$400,000， X1 年 9 月 1 日支付第一筆租金，此租約不可撤銷，否則須支付違約金 $2,500,000。X8 年 8 月 31 日因捷運工程挖掘路面，生意大幅滑落，公 司改於其他地方租用店面，該原承租之店面亦因施工緣故無法轉租。假 設甲公司使用之折現率為 5%，普通年金現值（i = 5% , n = 4）= 3.54595； 普通年金現值（i = 5% , n = 5）= 4.32948。 試作：甲公司 X8 年 8 月 31 日、9 月 1 日及 12 月 31 日之相關分錄。 （12 分）

步驟三：按照會計期間（月數）分攤

因為正常會在12/31結算當年度報表，所以利息費用$86,591必須切成兩段來認列：

1. X7/12/31 （認列 4 個月）： 從 X7/9/1 到 X7/12/31 共 4 個月。 X7 年底已認列利息：$86,590 × 4/12 = $28,863

2. X8/8/31 減損當日（認列 8 個月）： 從 X8/1/1 到 X8/8/31 共 8 個月。X8 年1/1~8/31的利息費用：$86,589.6 × 8/12= $57,726

步驟一 : 計算 X8/8/31使用權資產BV

X1/9/1認列400,000*(1+8.306414)=$3,722,566

每年折舊費用$3,722,566/12=310,214

X8/8/31使用權資產折舊費用=310,214*8/12=206,809

X8/8/31使用權資產之累計折舊為310,214 * 7年 = 2,171,498

X8/8/31使用權資產之BV=3,722,566-2,171,498=1,551,068

步驟二 : 認列減損

題目有說，原承租之店面亦因施工緣故無法轉租，此租賃合約即產生減損情況，由於合約已無法使用，無法帶給公司效益，故視同此資產報廢，需沖銷使用權資產，認列減損損失。

減損損失=使用權資產BV=1,551,068

分錄

X8/8/31

利息費用          57,726

    租賃負債           57,726

(要在8/31認列這個利息費用分錄，因為公司是在這天作減損衡量的，減損前都要先把資產、負債帳面金額調整至最新狀態，這是IFRS規定的)

折舊費用                            206,809

     累計折舊-使用權資產           206,809

(要在8/31認列折舊分錄，因為公司是在這天作減損衡量的，減損前都要先把資產、負債帳面金額調整至最新狀態，這是IFRS規定的)

租賃合約減損損失                    1,551,068

           累計減損-使用權資產            1,551,068

X8/9/1

租賃負債     400,000

     現金             400,000

X8/12/31

利息費用              23,640

        租賃負債           23,640