申論題

一、甲連鎖超商 X1 年 12 月開始採行一客戶忠誠計畫，顧客每購買商品達$77，即贈送 1 點的兌換券，每集滿 20 點自 X2 年起可向甲連鎖超商兌換特定商品，該等兌換券 沒有到期日。就每一點兌換券而言，其可兌換之特定商品係甲連鎖超商以$15 購入， 若未用於兌換得以公允價值$20 出售。X1 年 12 月該甲連鎖超商共贈送客戶 500,000 點之兌換券。對此計畫最終將被兌換之兌換券總點數，甲連鎖超商於 X1 年至 X3 年此 3 年底之最佳估計分別為 450,000 點、400,000 點及 450,000 點；X2 年及 X3 年各年度累積之實際被兌換點數則分別為 200,000 點及 350,000 點。 試作：關於該兌換券，甲連鎖超商於（不考慮所得稅之影響）

(一)X1 年底認列該兌換券相關負債時，每一點兌換券相關負債之金額。（3 分）