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題組內容
率 5 %之五年期票據一張，該貸款之有效利率亦為 5 %，每年 6 月 30 日及 12 月 31 日支付
利息。X7 年 12 月 31 日，丁公司因發生財務困難，致無力償還當期利息，遂與戊銀行進
行債務協商。協商當日，丁公司相同條件之借款利率為8 %。以下協商情況，請獨立考量：
協商情況 1：丁公司免除積欠利息，票據年利率改為 4 %，並改為每年付息一次，票據面
額不變，且到期日延至 X11 年 12 月 31 日。丁公司另為此支付債務協商手續
費$20,000 予他方。
協商情況 2：丁公司免除積欠利息，票據年利率改為 4 %，並改為每年付息一次，票據面
額改為$4,000,000，且到期日延至 X11 年 12 月 31 日。丁公司另為此支付債
務協商手續費$20,000 予他方。
協商情況 3：戊銀行同意丁公司以一部設備(其於 X5 年 1 月 1 日以$9,000,000 購入，估計
耐用年限 5 年，採直線法，無殘值)抵償全部債權，市價為$4,200,000。
協商情況 4：戊銀行同意丁公司以 400,000 股普通股(面值$10)抵償全部債權，公允價值每
股$12，丁公司並支付發行費用$35,000。
試作(有效利率計算至小數點後第 2 位，以下四捨五入；其餘計算至整數位，以下四捨五
入)：（4 題，共 20 分）
(一) 依協商情況 1，丁公司於 X7 年 12 月 31 日債務整理分錄(認列折價科目)及 X8 年 12 月 31 日支付利息費用分錄。（6 分）
詳解 (共 1 筆)
四、
X7/12/31應付利息=5,000,000*2.5%=125,000
(一)
新合約依原始利率之折現值=500萬*PVIF(5%,4)+500萬*4%*PVIFA(5%,4)=4,822,702
測試=(5,000,000-4,822,702)/5,000,000=3.5%<10%不具重大差異
調整後負債帳面額=4,822,702-協商成本20,000=4802,702
用插補法重新計算有效利率約 5.116%
協商利益=(5,000,000+125,000)-4,822,702=302,298
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X7/12/31 |
應付利息 |
125,000 |
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應付票據折價 |
197,298 |
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協商利益 |
302,298 |
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現金 |
20,000 |
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X8/12/31 |
利息費用(4802,702*5.116%) |
245,706 |
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應付票據折價 |
45,706 |
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現金(5,000,000*4%) |
200,000 |
(二)
新合約依原始利率之折現值=400萬*PVIF(5%,4)+400萬*4%*PVIFA(5%,4)=3,858,162
測試=(5,000,000-3,858,162)/5,000,000=22.8%>10%具重大差異
新合約依新利率之折現值=400萬*PVIF(8%,4)+400萬*4%*PVIFA(8%,4)=3,470,060
協商利益=(5,000,000+125,000)-3,470,060-協商成本20,000=1,634,940
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X7/12/31 |
應付利息 |
125,000 |
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應付票據(舊) |
5,000,000 |
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應付票據折價(新)(4,000,000-3,470,060) |
529,940 |
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應付票據(新) |
4,000,000 |
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協商利益 |
1,634,940 |
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現金 |
20,000 |
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X8/12/31 |
利息費用(3,470,060*8%) |
277,605 |
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應付票據折價 |
117,605 |
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現金(4,000,000*4%) |
160,000 |
(三)
設備累計折舊=9000,000/5*1.5=5,400,000
設備帳面額=9,000,000-5,400,000=3,600,000
處分利益=資產FV-資產CA=4,200,000-3,600,000=600,000
協商利益=(5,000,000+125,000)-4,200,000=925,000
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設備 |
600,000 |
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處分利益(4,200,000-3,600,000) |
600,000 |
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應付利息 |
125,000 |
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應付票據 |
5,000,000 |
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累計折舊 |
5,400,000 |
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設備(9,000,000+600,000) |
9,600,000 |
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協商利益 |
925,000 |
(四)
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應付利息 |
125,000 |
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應付票據 |
5,000,000 |
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協商利益 |
325,000 |
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普通股股本($10*400,000) |
4,000,000 |
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資本公積($2*400,000-35,000) |
765,000 |
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現金 |
35,000 |