申論題

首先，貨品的稅則歸類，需依照解釋準則適用的順序進行。貨品依其主要材質特性看是否有特別規定，若無規定再進行之後的適用。

本題貨品【木製念珠】材質明確為【木製】，可先歸類於第44章看是否有特別規定排除。第44章章註1(k)已排除71.17節之適用。

所以本題應確認【木製念珠】是否符合7117節之敘述。

就71章章註雖然對7113、7117節有特別規定，但前提都是建立在主要特性材質為【卑金屬】。

查稅則7113、7117

71.13-貴金屬製或被覆貴金屬之金屬製首飾品及其零件。

-貴金屬製，不論是否鍍上或被覆以貴金屬：

7113.11--銀製，不論是否鍍上或被覆以其他貴金屬

7113.19--其他貴金屬製，不論是否鍍上或被覆以貴金屬

7113.20-被覆貴金屬之卑金屬製

71.17-仿首飾。
-卑金屬，不論是否鍍貴金屬：
7117.11-袖扣及飾鈕
7117.19-其他
7117.90-其他

71.17 Imitation jewellery. - Of base metal, whether or not plated with precious metal : 7117.11 -- Cuff-links and studs 7117.19 -- Other 7117.90 - Other

查網路各國稅則，prayer beads在各國海關(我查過越南、中國、日本、韓國、美國、印度跟俄羅斯有依材質為塑膠歸類於39章者，亦有題目中之木製念珠歸類於4421，其中中國稅則更有專目4421.9093為【木製念珠】，39264049【塑膠製念珠】

歸類於7117節「仿首飾」也有查到praying beads:

Gemstone Islamic Muslim Prayer Rosary 

Gemstone Islamic Muslim Prayer rosary
Material: Natural stone, amber etc.
Size: 8mm, 10mm, 12mm...
Color: Turquoise, green, clear, blue.
Used for Muslim promotional gifts.

依據第71章章註

章註： 1.─除依照第六類類註 1（ A）項規定及下文另有規定者外，所有製品全部或部分以下列物品製成者，均應歸入本
章：
（ a）天然珍珠、養珠、寶石或次寶石（天然、合成或再造）；或
（ b）貴金屬或被覆貴金屬之金屬。
 

台灣的稅則以google查詢sheetHub有找到一項

WOODEN BUDDHIST BEADS CHAIN WITH VELVENT POUCH

本案貨品根據樣品，係由１０８個木珠與１個塑膠珠（佛母）組成，屬佛教界之佛珠，一般雖掛在頸部，但其主要用途並非屬仿首飾之項鍊，宜歸列商品號列第４４２０１０００００２號 

實際查詢稅則歷屆試題解題書，關貿協會【專責報關人員歷屆試題解析】皆解為歸類於4421節

以及以global trade查詢【praying beads】，越南、中國、韓國、日本、美國、俄羅斯及印度海關稅則查詢，praying beads依其材質有分類於39、44及71章。其中【木製念珠】在中國稅則有專目4421.9093

因此本題應以主要特性材質歸類於4421。

販賣的最佳解會直接以7117節註文字出現【念珠】就直接歸類該節應是忽略了稅則的系統性設計。該節歸類於第71章是基於以該章章註1及類註規定，前提是該節材質已被限定。稅則的適用，依解釋準則需先探究是否有明文規定，並依照解釋準則順序適用。貨品的歸類，必先從章參考章註，依序看節名，節是否有特別規定，甚至至目層級。節的適用也是從10依序至90，各節90目都是建立在該節前提下，不然每節都有90目【其他】，將會無所適從。