2 甲公司於數年前以$300,000 購入機器設備，至 X1 年 12 月 31 日，該機器設備累計折舊為 $50,000，剩餘耐用年限 5 年，估計無殘值，以直線法提列折舊。因為產品行銷之市場競爭， 甲公司於 X1 年 12 月 31 日評估機器設備有減損跡象，可回收金額$240,000。此外，甲公司於 X2 年 7 月 1 日將該機器設備分類為待出售之非流動資產（符合國際財務報導準則第 5 號之 條件），當日之使用價值$200,000，公允價值減出售成本$210,000。然而，後續因經營策略變 動，該資產於 X2 年 12 月 31 日不再符合待出售之條件，甲公司停止將該資產分類為待出售， 當日之可回收金額$188,000。試問：X2 年 12 月 31 日甲公司將「待出售非流動資產」轉列為 「機器設備」時，當日應認列「機器設備」之帳面金額為何？
(A)$188,000
(B)$192,000
(C)$210,000
(D)$216,000

不符合待售條件:
入帳金額=min(原會計科目下應有餘額,可回收金額)
重分類之損益=入帳金額-待出售帳面金額

X1/1/1 購入
機器設備　　　　　　　　300,000
　　現金　　　　　　　　　　　　300,000

X1/12/31 提列折舊
折舊費用　　　　　　　　  50,000
　　累計折舊－機器設備　　　　　  50,000
X1/12/31 減損
減損損失　　　　　　　　  10,000
　　累計減損－機器設備　　　　　  10,000

X2/7/1 分類為待出售之非流動資產
提列折舊費用至 X2/7/1 -240,000/5*6/12=24,000
折舊費用　　　　　　　　  24,000
累計減損－機器設備　　　    1,000
　　累計折舊－機器設備　　　　　  25,000
依 IFRS5 認列減損損失=帳面金額-公允價值減出售成本=216,000-210,000=6,000
若無任何減損，應有之帳面金額=225,000
可迴轉金額=225,000-216,000=9,000
計算減損損失最大可迴轉金額=6,000+9,000=15,000
待出售機器設備　　　　　225,000
累計折舊－機器設備　　　  75,000
累計減損－機器設備　　　　9,000
減損損失　　　　　　　　　 6,000
　　機器設備　　　　　　　　　　 300,000
　　累計減損－待出售機器設備　　　15,000

X2/12/31 取消出售
IFRS5 並未明確規範分錄作法，總額法或淨額法得出之帳面金額皆相同。
未被分類為待出售應有之帳面金額=216,000-24,000=192,000>188,000
機器設備　　　　　　　　 300,000
累計減損－待出售機器設備　15,000
機器設備重分類損失　　　　18,000
　　待出售機器設備　　　　　　　 225,000
　　累計折舊－機器設備　　　　　 100,000
　　累計減損－機器設備　　　　　　 8,000
減損損失　　　　　　　　　 4,000
　　累計減損－機器設備　　　　　　 4,000
300,000-98,000-10,000-4,000=188,000

不確定分錄這樣對不對