三、甲任職於中央研究院，擔任專任助理研究員，與其配偶及未成年子女均 居住於我國境內，並均在我國設有戶籍，同時享有全民健康保險。甲獲 該院同意於民國 104 年 1 月 10 日個人帶職帶薪赴美國進修，當年度均 未再入境我國。試問：甲是否為所得稅法所稱之「中華民國境內居住之 個人」？甲當年度自該院所獲得的報酬，應按何種程序繳納所得稅？ （35 分）

一、納稅義務人甲在申報個人綜合所得稅時，主張減除個人、配偶及未成年 子女，共三人之維持基本生活所需的費用若干金額。依納稅者權利保護 法第 4 條第 1 項所規定「最低生活費用不課稅」原則，所稱「維持基本 生活所需費用」，依民國 107 年 12 月 26 日修正之同法施行細則第 3 條 第 1 項、第 2 項規定，得將免稅額及扣除額合計數之金額部分，自納稅 者當年度綜合所得總額中減除，但並不包括財產交易損失及薪資所得特 別扣除額。上開有關維持基本生活所需費用不課稅原則之憲法依據為何？上開範圍之劃定是否合理？（35 分）

二、甲以其已成年之子女乙、丙及丁之名義，開設銀行帳戶，並將大筆資金 存入上開帳戶。經稅捐稽徵機關 A 查獲，認定甲將大筆資金存入子女帳 戶，1 年後亦未匯回，認定係屬遺產及贈與稅法第 4 條第 2 項之贈與行 為，故對甲核課贈與稅。甲不服，主張其子女帳戶僅是人頭帳戶，並無 贈與行為，乃循序提起行政訴訟。試問舉證責任如何分配？另訴訟中， A 機關主張贈與稅之稽徵行政係屬「大量行政」，故有關贈與稅成立要件 事實之證明度，只要達到 A 機關之主張較甲之主張更具有可信度之「優 勢蓋然性」即為已足，A 之主張是否有理由？（30 分）

三、乙於民國（下同）98 年 7 月與 E 銀行簽訂「本金自益、孳息他益」信託契約，將其所有 F 公司股票 380 萬股交付信託，信託期間 1 年，孳息受 益人為丙（乙之子） ，並於同年月即依照遺產及贈與稅法第 5 條之 1 第 1 項信託贈與規定，及同法第 10 條之 2 第 3 款本文規定方式計算贈與價 值，申報繳納贈與稅，經該管稅捐稽徵機關完全依照乙申報數核定繳納 稅捐在案。嗣該管稅捐稽徵機關卻又以系爭信託契約係乙於明知 F 公司 於 98 年 6 月間召開董事會與股東常會決議分配股利後始簽訂，且受託 E 銀行於 F 公司發放股利後，並未運用即逕行交付予丙，遂認為丙所領受股利部分，應屬遺產及贈與稅法第 4 條第 2 項規定贈與，依同法第 10 條規定計算贈與價值，核定補徵贈與稅。乙主張稅捐稽徵機關先前已完全依照其申報數核定繳納稅捐在案，事後卻又就此股利部分反悔而命其 應補繳稅款，此舉顯係違反行政自我拘束原則，且同時有悖於個人對該管稅捐稽徵機關先前所為行政處分的信賴。就此等主張，是否有理？（20 分）參考法條〈遺產及贈與稅法〉第4條第2項本法稱贈與，指財產所有人以自己之財產無償給予他人，經他人允受而生效力之行為。第5條之1第1項信託契約明定信託利益之全部或一部之受益人為非委託人者，視為委託人將享有信託利益之權利贈與該受益人，依本法規定，課徵贈與稅。第10條之2第3款依第五條之一規定應課徵贈與稅之權利，其價值之計算，依左列規定估定之：三、享有孳息部分信託利益之權利者，以信託金額或贈與時信託財產之時價，減除依前款規定所計算之價值後之餘額為準。但該孳息係給付公債、公司債、金融債券或其他約載之固定利息者，其價值之計算，以每年享有之利息，依贈與時郵政儲金匯業局一年期定期儲金固定利率，按年複利折算現值之總和計算之。

(二)甲無法實際居住，係有正當理由而無法歸責，該管稅捐稽徵機關並未予以考量。蓋甲自購屋於 109 年 9 月交付後，旋即於同年 12 月即委託廠商進行室內裝潢工程，但由於廠商在裝潢期間因缺工緣故導致嚴重拖延，使其無法在購屋後之正常期間內實際居住而為使用，故其無法實際居住，係有正當理由而無可歸責，仍可認定為供自住使用。 （20 分）

(一)稅捐稽徵機關認定其無實際居住事實，並未同時考慮對其有利因素。蓋甲在購買 A 屋 B 地後，旋即在 A 屋上辦妥設立戶籍登記，可推認當初購屋確係為供自住使用，且該屋事實上亦從未對外招租或供人營 業或使他人在其上設立事務所，即應以戶籍登記而推認為甲住所所在地。（20 分）

(二)立法者在制定碳費、代金與碳稅之相關規定時，就財政憲法面向而言，所應遵守之原理原則為何？（20 分）

(一)碳費、代金與碳稅在公課法領域中之法律屬性為何？（20 分）

(二)甲主張其當初買受土地所支出之仲介費用等費用應予扣除。甲之主張 是否有理由？（20 分） 參考法條： 土地法第 30 條： （本條於 64 年 7 月 15 日增訂，89 年 1 月 26 日刪除） 「（第 1 項）私有農地所有權之移轉，其承受人以能自耕者為限，並不得移轉為共有。 但因繼承而移轉者，得為共有。 （第 2 項）違反前項規定者，其所有權之移轉無效。」

(一)甲自乙所獲得之一半補償費，是否應課徵所得稅？（30 分）

(二) A 為自己所繳納之學雜費，是否得於申報所得稅時列報扣除？（25 分）

114年 - 114-2 司法官特種考試_三等_司法官及律師、專技高考_律師_律師（選試財稅法）、司法官及律師（選試財稅法）：財稅法#132424

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