題組內容

一、甲會計師承接 A 公司民國 X1 年度財務報表查核案件，A 公司主要營 業收入是提供數十款手機遊戲服務，每款遊戲由消費者自行於 A 公 司網站上註冊帳號及密碼，並以信用卡或其他電子支付方式購買遊戲 點數予以儲值，方能進行遊戲。A 公司則每月底計算遊戲者消耗遊戲 點數加以攤銷預收款以認列收入，且每款遊戲消耗點數計算邏輯不同 且複雜，全數仰賴應用系統。再者，此交易流程所產生之資訊皆直接 串聯（interface）A 公司之資訊科技應用系統，以自動儲存相關佐證 資料與計算收入產生會計分錄。 查核人員依據審計準則 315 號之規定辨認及評估重大不實表達風險， 請回答下列問題：

(三)就本案而言，查核人員亦決定此收入流程存有僅執行證實程序無法取得足夠及適切查核證據之風險，其判斷之理由為何？（3 分）

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詳解 提供者：Laney

由於A公司每款遊戲消耗點數計算邏輯不同且複雜，全數仰賴應用系統，且交易流程所產生之資訊皆直接串聯A公司之資訊科技應用系統，以自動儲存相關佐證資料與計算收入產生會計分錄，因此根據審計準則315號「辨認並評估重大不實表達風險」第246條之規定，例行性營運交易如透過高度自動化處理而極少人工介入，則查核人員對相關風險不太可能僅執行證實程序。