23.以土地為信託財產者，受託人依信託本旨無償移轉信託土地予委託人以外之歸屬權利人時，應以何人為納稅義務人、核課何種稅負？ (A)以受託人為納稅義務人，核課土地增值稅 (B)以歸屬權利人為納稅義務人，核課土地增值稅 (C)以受託人為納稅義務人，核課贈與稅 (D)以歸屬權利人為納稅義務人，核課贈與稅